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2025年9月30日，國際會計準則制定者論壇（IFASS）在倫敦舉行，吸引全球70多個機構與專家共襄盛舉，聚焦於財務與永續揭露如何加速接軌國際。在眾多討論中，會研基金會董事長王怡心教授提出了一個極具挑戰性的問題：
「企業該如何在IFRS S2報告中正確運用估計值，特別是涉及範疇三排放時？」
這個問題，立刻成為現場焦點。因為它不只是技術問題，更直指全球企業最頭痛的永續挑戰之一。
估計不是瑕疵，而是邁向真相的工具
多數人一聽到「估計」會聯想到「不精準」，甚至覺得可能不可靠。然而，ISSB（國際永續準則理事會）副主席 Sue Lloyd 的回應卻顛覆了這種想法。她指出，永續揭露與財務報導不同，很多資訊來自供應鏈、合作夥伴甚至間接影響，「要完全用到百分之百正確的數據，幾乎不可能」。因此，準則允許企業運用估計，但要求企業公開透明地說明估算的假設、方法和限制。Sue Lloyd 說：「只要誠實揭露，估計本身依然能為投資人和利害關係人提供價值。」。
範疇三排放：最艱難卻最關鍵的一環
如果說永續揭露最難的一個題目，非「範疇三排放」莫屬。它涵蓋了企業整個價值鏈上下游的碳排放，例如供應商生產原料、客戶使用產品時的能源消耗等。往往一家公司真正的碳足跡，有八、九成都藏在範疇三裡。
問題是，這些數據極難蒐集。Sue Lloyd 解釋，ISSB 為此在IFRS S2中設計了一個專屬估計架構，企業可以依序使用最好的可得資訊：能拿到直接的數據最好，如果沒有，次級數據或合理假設也可以。
最重要的，是「比例性」原則。這意味著，跨國企業與資源有限的中小企業，都能找到合適自己的揭露方式，而不是被同一套規則壓垮。
從「完美」到「先開始」
Sue Lloyd 坦言，ISSB在推動準則時深知這是一場巨大的轉型，不可能一步到位。為了協助企業跨越落差，他們在準則中安排了多項「緩衝設計」：
• 第一年度可以延後範疇三的揭露；
• 能力不足的公司可以先用質性描述取代複雜數據；
• 提供教育訓練與指引，幫助企業逐步建立能力。
她說得很直接：「我們不是要你們交出完美的答案，而是希望大家勇敢踏出第一步。」
臺灣的聲音，國際的共鳴
王怡心教授的發問，不僅把臺灣企業在永續轉型中的真實困境帶上國際舞台，也讓ISSB高層有機會釋疑並說明支持措施。值得注意的是，我國今年已被納入ISSB公布的首批17個永續揭露國家與地區名單，顯示我國的努力已獲得國際認可。
這次的對話，不只是一次問答，更是一個訊號：臺灣在全球永續揭露討論中，已經不只是「追隨者」，而是在推動規則更貼近企業現實的重要推手。
從估計開始，走向更真實的揭露
對一般企業而言，永續報告不是一場考試，而是一段旅程。範疇三的複雜性或許令人卻步，但正如Sue Lloyd所言，透明的估計就是起點。
「從估計開始，逐步走向更精準。」這不只是IFRS S2對全球企業的期許，也是一條讓永續揭露更真實、更有用的必經之路。
而臺灣，正在這場國際對話中，發揮著愈來愈關鍵的影響力。
