會計研究發展基金會 董事長 王怡心
《重點提示》 - 搶先看：
（1）同一語言：IFRS S1 要求揭露所有「合理可預期影響前瞻（現金流、籌資可得性、資金成本）」的永續風險與機會；IFRS 18規範完整財務報表如何呈現。
（2）連結呈現：IFRS S1決定「揭露什麼、為何重要」，IFRS 18決定「放哪裡、如何對齊」。
（3）證據導向：確信與XBRL促使敘事變量化、資料可追溯，強化可比與信任。前言
國際財務報導準則（IFRS)基金會於2021年成立國際永續準則理事會（ISSB)至今，永續揭露逐漸從倡議走向法制。本文以IFRS S1「永續相關財務資訊揭露之一般規定」與IFRS 18「財務報表中之表達與揭露」為主軸，說明如何以「前瞻」為判準，將會影響個體的現金流、籌資與資金成本的永續相關風險與機會，轉載於主要財務報表與附註中呈現，成為確信且可比的決策資訊。
一、IFRS S1 的核心：以「前瞻」為判斷的永續揭露
IFRS S1 第3段將永續揭露判斷緊扣企業前瞻：凡「合理可預期」影響短、中、長期現金流量、籌資可得性或資金成本的永續相關風險與機會，皆屬必揭露內容範疇；這個重點要求揭露不僅只是否屬 環境、社會、治理（ESG）層面，還要清楚載明是否改變現金流與資本成本。
同時，S1要求與財務報表使用同一報導個體，並以連結式（connected information）說明風險／機會如何傳導至財務狀況、財務績效與現金流；需要界定短、中、長期時間與定量／定性影響，以確保財務資訊之公允表達與可比性。
二、IFRS 18 的骨架：完整財務報表的7大件：
IFRS 18（取代IAS 1）界定一套完整財務報表至少包含：（a）損益與其他綜合損益表、（b）期末財務狀況表、（c）權益變動表、（d）現金流量表、（e）附註、（f）前期比較資訊、（g）必要時之期初財務狀況表。
其中（a）至（d）及其比較數構成主要財務報表，（e）附註補充重要判斷、會計政策、估計方法與敏感度，確保使用者理解金額背後的來龍去脈。
三、S1 × 18 的交會：把永續影響轉譯成財務語言
（1）同一受眾、同一舞台：IFRS S1將永續資訊納入一般目的財務報導，IFRS 18提供呈現的格式與秩序；前者定義「何者重要」，後者規範「如何呈現」。
（2）表表相扣的報導鏈：
• 現金流量表：極端氣候致停工、資本性支出調整、保險理賠或保費變動，皆體現在經營／投資／籌資現金流。
• 損益表：碳費／能源成本上升、綠色產品溢價、罰款或補助影響營收與費用。
• 財務狀況表：資產減值、損失準備、或因轉型計畫形成的新負債。
• 附註：揭露方法、假設、敏感度、情境分析與治理流程，將 IFRS S1 的敘事與數字勾稽「讓數字能說話」。
（3）時間維度對齊：IFRS S1要求說清楚短／中／長期；IFRS 18則以比較資訊與必要時的期初表，支撐跨期可比。
（4）重大性一致：IFRS S1以「影響前瞻」為重大性門檻；IFRS 18要求在主表與附註間適當彙總與拆分，避免資訊淹沒或遺漏。
四、數位化與確信：從敘事到證據的加速器
確信（Assurance）把門檻從「能說」提高到「能證」。企業須以一致邏輯與可追溯資料鏈支撐揭露，特別是供應鏈數據（範疇三排放、原物料與物流活動）。
XBRL 數位化報導則讓揭露成為機器可讀的結構化資料，使投資人與監管機關能直接比對與運算；在此基礎上，AI得以進行同業對標、趨勢偵測與異常辨識，將合規轉化為決策洞見。「確信＋XBRL」的綜合功能，促使跨期、跨公司、跨法域的可比性與可靠性落地。
五、實務落地的五步法
- 用 IFRS S1 列清單：自「影響前瞻」出發，盤點會改變現金流／籌資／資金成本的風險與機會，界定短／中／長期。
- 用 IFRS 18 放進報表：將影響對映到損益、現金流、財務狀況與附註，建立連結式揭露地圖（影響→金額→說明）。
- 建置數據底座：為關鍵指標設計語料字典、來源與控管點；優先把核心KPI XBRL化，確保可稽核、可引用。
- 確信就緒：先做到「有限確信」所需的追溯性與抽樣證據，再規劃升級到「合理確信」的程序與範圍。
- 內外相扣：把內部管理指標與外部揭露一致化，避免「內部在管、外部沒說」或「外部在說、內部沒管」的矛盾問題。
六、案例分享：從氣候風險到財務報表的一體呈報
本案例假設公司位處易淹水地區：
• IFRS S1判斷： 洪水風險合理可預期影響未來三年現金流（停工）、五年資本支出（防護工程）、保險費與融資利差（資金成本）。
• IFRS 18呈現如下：
（1）現金流量表：經營現金流下降、投資現金流增加（防護投資）。
（2）損益：保險費與維修成本上升、營收受影響。
（3）財務狀況表：資產減值或備抵損失。
（4）附註：治理、情境假設、敏感度、保險覆蓋、轉移機制與緩解計畫。
整體形成「S1決定揭露→18整份財報呈現→確信與XBRL確保資訊品質與可比」的閉環揭露體系。
結語
IFRS S1把永續議題拉回企業前瞻的核心，用「現金流、籌資、資金成本」校準重大性；IFRS 18提供整套呈現秩序，讓永續影響「有處安放、有證可依」。當兩者相遇，永續揭露不再是財報之外的附錄，而是與主要財務報表並行的決策語言；再者，在確信與XBRL的加持下，更成為資本市場可比、可信、可運算的決策資訊新基礎。對企業而言，最關鍵的，「永續報告書」不是再寫一本報告，而是把證據做進流程，把影響說進報表。因此，永續報告書「寫的人」和「看的人」要有新思維，首先對I F R S S1與18的相遇有正確的認識。
