王怡心／會計研究發展基金會董事長、會計研究月刊發行人
邁入2026 年，會計準則在產業實務中的適用，正迎來一個關鍵轉捩點。回顧過去三年，我國壽險業為因應財務報表中的匯率波動，付出近新臺幣（以下同）1兆元的避險成本。然而，這筆龐大代價，並非來自壽險公司實際營運虧損，而是源於「帳面匯率評價」所產生的短期波動壓力。
在國內固定收益市場規模僅約11兆元，卻需承載高達33兆元壽險資金的結構性限制下，超過七成的長期資金配置於海外。這不是經營策略的選擇，而是市場結構的結果。當既有會計準則的適用，與產業長期經營的經濟實質產生張力時，有必要回到「公允表達」的核心原則，思考會計如何提出更合適的回應。
IAS 1第19段：不是特權，而是「忠實表述」的勇氣
國際財務報導準則（IFRS）的精神在於「原則導向」，其終極目標是確保財務報表達成「公允表達」（Fair Presentation）。當我國壽險業依國際會計準則（IAS）第21號《匯率變動之影響》，對長期持有、實務上無須兌回的外幣資產，全面以期末即期匯率評價，導致損益大幅波動，反而使外界難以判斷企業真實的長期清償能力時，這樣的結果已產生明顯的「會計雜訊（accounting noise）」。
在此情境下，便符合IAS 1「財務報表之表達」第19段所稱的「極罕見情況」：若嚴格遵循特定準則反而可能誤導財務報表使用者，壽險公司得在充分揭露前提下偏離該規定。這樣的偏離，並非規避監理的特權，而是董事會與管理階層為了避免財務資訊失真、誤導投資人，所必須承擔的專業判斷責任。這正是公司治理從「被動遵循」邁向「主動當責」的具體展現。
判斷的基石：內控、稽核與審計的三道防線
專業判斷不能憑空存在，而必須建立在嚴謹的治理與確信機制之上。這正是內部控制處理準則、COSO內部控制整合架構與國際審計準則（ISA），所共同構築的價值所在。
第一道防線：董事會與管理階層
依據《公開發行公司建立內部控制制度處理準則》及 COSO ICSR（永續報導內部控制），董事會與管理階層必須建立完善的風險評估與決策程序。偏離準則的會計處理，應以資產負債量化分析為基礎，經審計委員會與董事會充分討論，確認遵循IAS 21確有誤導之虞，並留下完整的治理軌跡與會議紀錄。
第二道防線：內部稽核
依國際專業實務架構（IPPF），內部稽核的角色不僅是檢查合規，更是提供價值諮詢。其重點在於評估：管理階層做出「極罕見情況」判斷的依據是否充分？是否符合公司長期利益與風險承擔能力？
第三道防線：外部會計師
依國際審計準則（ISA）規定，會計師須以專業懷疑態度，查核企業是否完整落實IAS 1第20段的揭露要求，清楚呈現偏離前後對財務報表各項目的影響，讓資本市場得以自行檢驗與判斷。
接軌IFRS S1：讓資源留在臺灣，投資未來
隨著國際永續揭露準則IFRS S1與S2的正式發布，全球資本市場的關注焦點，已不再侷限於單一期間的財務數字，而是延伸至企業能否展現長期「永續韌性」。
自2024年起，財務報告與永續報告之間的「資訊連結性（connectivity）」，已成為國際準則發展的重要方向。當壽險公司透過嚴謹的專業判斷，移除短期匯率雜訊，便有機會降低不必要的避險支出，將原本耗費於帳面穩定的資源，轉而投入國內公共建設、綠色金融與實體產業。這不僅有助於強化壽險業面對氣候與經濟變動的資本韌性，更能讓壽險資金真正留在臺灣，創造實質的經濟與社會價值。
善用專業判斷 重塑財務體質
2026年將是我國壽險業主動重塑財務體質的關鍵一年。期許產官學界在IFRS的共同語言下，善用「專業判斷」這把關鍵鑰匙，讓會計不只是遵循規則，而是承擔責任。唯有如此，財務報告與永續報告的數字與揭露，才能真正說話，成為守護企業價值、支持國家長期發展的堅實力量。
