會計研究發展基金會 董事長 王怡心
當前企業減碳轉型最常見的偏差概念，就是把 ISO 14064-1 與 GHG Protocol 認為是「二選一」。事實上，這兩者並非互斥，而是互補：ISO 提供治理與查驗的制度架構；GHG Protocol 則提供實務計算與揭露的方法。進一步，若再結合 COSO ICSR 的內控觀念 與 IFRS S2 的國際永續揭露準則，企業不僅能確保碳資訊正確，更能在國際市場展現減碳決心。「破解迷思、善用互融」，正是企業邁向永續競爭力的關鍵起點。
一、破除迷思：不是「二選一」，而是「雙引擎」
在溫室氣體管理的討論中，常有人誤以為 ISO 14064-1（國際標準化組織的溫室氣體盤查規範）與 GHG Protocol（全球最廣泛採用的碳盤查與揭露準則），兩者是二擇一的競爭工具。事實上，兩者並不衝突，而是互補：（1）ISO 14064-1 提供嚴謹的「治理架構、內控機制與查驗基礎」，讓企業的碳盤查具備可信度。（2）
GHG Protocol 則提供「排放計算方法與揭露架構」讓企業能與國際市場、供應鏈對接，確保可比性與透明度。
企業若僅依靠單一工具，不僅難以兼顧正確性與國際可比性；更可能在因應 IFRS S2 氣候相關揭露 或 投資人檢視 時，陷入碳管理困境。
二、ISO 14064-1：治理與驗證的穩固地基
由於ISO 14064-1 主要強調 管理流程與內部控制，與 COSO ICSR（Internal Control over Sustainability Reporting） 的精神高度契合：（1）COSO ICSR #10 控制設計：ISO 要求企業盤查要有明確的界定邊界、角色分工，避免資訊來源模糊。（2）COSO ICSR #13 外部資訊品質：ISO 架構強調第三方驗證，確保資訊真實可靠。
案例：某紡織公司導入 ISO 14064-1，先建立「碳排放盤查內控手冊」，將責任分工清楚記載，並引入內外部稽核。這樣的制度讓公司在後續揭露資訊時，獲得投資人信任，減少「漂綠」質疑。
三、GHG Protocol：實務揭露的國際語言
由於GHG Protocol 將溫室氣體排放分為範疇 1、2、3，並明確界定各類排放的計算方式與揭露原則。這與 IFRS S2條文高度契合，因 為IFRS S2 要求企業若範疇 3 排放具重大性，就必須揭露，不能隨意延後。
IFRS S2 與 GHG Protocol 的結合點：（1）IFRS S2 要「揭露重大性溫室氣體排放」 → GHG Protocol 提供實務計算方式。（2）IFRS S2 要「透明說明假設與方法」 → GHG Protocol 要求明列邊界、方法、因子。
案例：電器製造公司率先依 GHG Protocol 計算範疇 3 排放，揭露供應鏈運輸、員工差旅與產品使用階段的碳排放，並依 IFRS S2 架構在年報中進行揭露。此舉，讓國際投資人更清楚理解其減碳策略。
四、互融綜效：治理 × 計算 × 揭露
若將 ISO 14064-1 與 GHG Protocol 視為「治理 × 實務」的雙引擎，再加上 COSO ICSR 與 IFRS S2 的監理要求，企業就能形成完整的減碳路徑：
（－）治理（ISO 14064-1 + COSO ICSR）」，包括下列項目：
（1）建立邊界 → 界定組織、活動、責任；
（2）控制流程 → 內稽、稽核、查驗；
（3）外部驗證 → 確保資訊品質
（二）計算與揭露（GHG Protocol + IFRS S2），包括下列項目：
（1）方法一致 → 範疇 1/2/3 計算
（2）資料透明 → 揭露假設、因子
（3）投資對接 → 與資本市場、供應鏈對齊
有關這四個項目的基本角色：
（1）ISO 14064-1 → 「守門員」：確保資料正確可靠。
（2）GHG Protocol → 「翻譯員」：將資料轉化為投資人聽得懂的語言。
（3）COSO ICSR → 「制度保證」：避免舞弊、強化內控。
（4）IFRS S2 → 「資本市場橋樑」：讓資訊透明，支撐投資決策。
五、結語：提早結合，奠定競爭力
在全球低碳轉型的賽道上，企業若僅靠 ISO，可能「有制度，卻缺少國際語言」；若僅靠 GHG Protocol，則可能「有方法，卻缺少驗證與內控」。
唯有將兩者結合，並嵌入 COSO ICSR 的內控精神，再銜接 IFRS S2 的揭露架構，才能真正讓減碳資訊，同時具備可信度、可比性與決策價值。
關鍵提醒：別再將 ISO 14064-1與 GHG Protocol 當作「互斥」，它們本是「互融共舞」的最佳拍檔。
